Научно-практические статьи по спорам с участием специалистов Агентства




  Президент Российской Федерации




  Интернет-портал Правительства Российской Федерации




  Сервер органов государственной власти России




  Верховный Суд Российской Федерации




  Консультант плюс




  Арбитражный суд Северо-Кавказского округа




  Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд




  Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд




  Арбитражный суд Ставропольского края




  Арбитражный суд Краснодарского края




  Арбитражный суд Ростовской области




  Ставропольский краевой суд




  Сайт Губернатора Ставропольского края




  Федеральные органы исполнительной власти России



  Адвокатская палата Ставропольского края




  Нотариальная палата Ставропольского края




  Арбитражный суд республики Дагестан




  Арбитражный суд Карачаево-Черкесской республики




  Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики




  Арбитражный суд республики Ингушетия




 Арбитражный суд Республики Северная Осетия - Алания




 Арбитражный суд Чеченской республики




 Арбитражный суд республики Калмыкия




 Арбитражный суд республики Адыгея


Новости Группы компаний «СРВ»





Верховный суд рассмотрел в пользу налогоплательщика дело о НДС-вычете при приобретении рекламной продукции — Челнокова Т.Б.



Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ рассмотрела вопрос о праве налогоплательщика на вычет НДС по приобретаемой рекламной продукции реализуемого товара. Данный спор возник после того, как по результатам налоговой проверки налогоплательщику было отказано в применении вычетов по НДС с уплаченных сумм за изготовление печатных рекламных материалов, поскольку они не используются для операций, облагаемых НДС. Арбитражные суды отказали налогоплательщику, указав, что рекламные материалы не отвечают признакам товара и являются средством ознакомления покупателя с описанием продукции. Значит, и передача этих материалов покупателям не образует объекта налогообложения НДС, независимо от величины расходов на приобретение или создание рекламы. Однако Верховный суд отменил решения нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, отметив, что что Налоговый кодекс не содержит положений, препятствующих принятию к вычету сумм входящего НДС по рекламным материалам.

***

Компания ООО «Сладкая Жизнь», работающая в сфере поставок продуктов питания, в 2018 году обратилась в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также в части отказа в корректировке налоговой базы по НДС за 3 квартал 2015 года. Данным решением ООО «Сладкая Жизнь» были доначислены оспариваемые суммы НДС, а также соответствующие пени и штрафы. К таким выводам налоговая инспекция пришла, исследовав взаимоотношения компании с рядом бизнес-партнёров, и указав на отсутствие у «Сладкой Жизни» правовых оснований для применения налоговых вычетов с сумм, уплаченных полиграфическому предприятию за изготовление рекламных материалов, поскольку эти товары не используются для осуществления операций, облагаемых НДС.

Заявитель ходатайствовал в суде об уточнении требований и просил признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Общество считало, что выполнило все условия, необходимые для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по договору на изготовление и передачу рекламной продукции.

Изучив материалы дела, Арбитражный суд Нижегородской области посчитал, что требования ООО «Сладкая Жизнь» могут быть удовлетворены лишь частично. А именно, суд признал наличии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений компании с рядом контрагентов, что ранее подвергалось сомнению со стороны налогового органа.

Что касается эпизода с изготовлением и передачей рекламной продукции, в ходе которого налоговым органом была выявлена неуплата НДС в размере почти 7,9 миллиона рублей, то в удовлетворении заявления в этой части ООО «Сладкая жизнь» судом было отказано. 
Отказ инспекции в принятии налогового вычета по НДС с суммы, уплаченной за изготовление рекламных материалов, был признан правомерным в силу следующего.

По мнению суда первой инстанции, из анализа положений пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 149, п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ следует, что объектом налогообложения является или не является именно отдельная хозяйственная операция. В соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождается передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

Суд также сослался на пункт 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.05.2014 № 33, которым разъяснено, что в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, не может рассматриваться распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве.

Передачу каталогов и брошюр, бесплатно раздаваемых потенциальным покупателям, суд посчитал в силу п. 2 ст. 497 Гражданского кодекса РФ средством ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара. Поскольку каталоги и брошюры сами по себе товаром не являются, следовательно, данное действие не образует объекта налогообложения НДС независимо от величины расходов на приобретение (создание) этих каталогов и брошюр.
Кроме того, Арбитражный суд Нижегородской области отметил в своём решении, что данный подход согласуется с позицией Верховного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 14.08.2017 № 305-КГ17-10133.

Данное решение суда первой инстанции было оставлено без изменения постановлениями Первого Арбитражного апелляционного суда от 24.12.2018 и Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17.05.2019. В результате, дело дошло до Верховного суда и передано в Судебную коллегию по экономическим спорам.

Суд высшей инстанции обратил внимание, что по своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), системно взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг. 

В определении Судебной коллегии также указано, что для принятия к вычету сумм «входящего» налога имеет значение наличие объективной взаимосвязи между конкретными операциями по приобретению товаров (работ, услуг) и корреспондирующими им операциями, формирующими объект налогообложения у налогоплательщика.
В том случае, когда понесенные издержки на приобретение товаров, работ и услуг носят общий характер, то есть, не могут быть непосредственно соотнесены с каждой единицей реализуемых товаров, работ и услуг, то направленность данных издержек рассматривается в целом на обеспечение деятельности налогоплательщика, в рамках которой им совершаются облагаемые НДС операции.
Суд также подчеркнул принцип нейтральности НДС по отношению к хозяйствующим субъектам, отражающий закрепленное в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ требование равного отношения к налогоплательщикам. Таким образом, хозяйствующие субъекты, юридически признаваемые плательщиками НДС, и осуществляющие одинаковые облагаемые налогом операции, не должны подвергаться различному налогообложению, в частности, при решении вопроса о возможности предоставления им права вычета сумм «входящего» НДС, в отсутствие к тому разумных и объективных причин, согласующихся с природой налога.

При этом, реклама всегда направлена на привлечение внимания к определенному объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Следовательно, если вопрос о вычете «входящего» налога, предъявленного налогоплательщику, возникает в связи с несением издержек на рекламу, то вид и способ распространения рекламы по общему правилу не должны влиять на оценку правомерности налоговых вычетов. Иное не отвечало бы принципу нейтральности НДС.

С учетом этих особенностей рекламы, решая вопрос о принятии к вычету «входящего» налога по приобретенной налогоплательщиком рекламной продукции, следует обращать внимание на то, являются ли объектами рекламирования конкретные товары (работы, услуги), реализуемые налогоплательщиком с уплатой НДС и (или) в целом деятельность налогоплательщика, в рамках которой им осуществляются облагаемые налогом операции с объектами рекламирования.

Верховный суд отдельно отметил, что всё вышеуказанное не входит в противоречие с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса (Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ), в котором имеется указание об освобождении от НДС операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение единицы которых не превысили 100 рублей.

Как указано в определении Судебной коллегии, смысл данной нормы состоит в исключении необходимости отдельного исчисления НДС (в дополнение к налогу, исчисляемому при реализации рекламируемых товаров, работ и услуг) в ситуации, когда в рекламных целях потребителю передаются товары незначительной стоимости (менее 100 рублей). На это обращено внимание в абзацах первом – третьем пункта 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». Из этого же Постановления следует, что положения подпункта 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса в любом случае неприменимы к ситуациям, когда розничным покупателям передаются рекламные материалы, не имеющие потребительской ценности. То есть листовки и буклеты не могли служить предметом личного потребления, не предназначались для розничной продажи в качестве отдельных товаров и, соответственно, не были способны сформировать самостоятельный объект налогообложения помимо реализации товаров, работ и услуг, издержки на рекламу которых понесены налогоплательщиком.
Таким образом, глава 21 Налогового кодекса не содержит положений, препятствующих принятию к вычету сумм «входящего» налога по рекламным материалам, но устанавливает особенности исчисления налога при передаче этих материалов розничным покупателям с учетом того, имеют ли передаваемые материалы потребительскую ценность, могут ли они быть отнесены к товарам незначительной стоимости (менее 100 рублей).

Как следует из материалов дела и не оспаривалось межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области, основным видом деятельности компании является реализация товаров розничным потребителям через стационарную торговую сеть. При этом, ООО «Сладкая Жизнь» приводило доводы о том, что приобретенные им материалы содержали в себе рекламу товаров, реализуемых через магазины, и побуждающую покупателей к приобретению.

В связи с этим, по мнению налогоплательщика, спорные операции по приобретению рекламной продукции в целом неразрывно связаны с его торговыми операциями, которые формируют объект обложения НДС, и, следовательно, у общества имелись предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса основания для принятия к вычету сумм «входящего» налога, предъявленного при приобретении рекламных материалов.

Данные доводы, как определила Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ, имели значение для оценки правомерности оспариваемого решения налоговой инспекции, поскольку указывали на прямую связь между издержками ООО «Сладкая Жизнь» по приобретению рекламной продукции и обеспечением его облагаемой НДС деятельности.

Однако, поскольку эти доводы не получили надлежащей оценки со стороны судов нижестоящих инстанций, Судебная коллегия признала состоявшиеся по делу судебные акты арбитражных судов первой, апелляционной и кассационной инстанций подлежащими отмене, а дело ООО «Сладкая Жизнь» было направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Нижегородской области.

Уже в марте 2020 году суд первой инстанции пришёл к выводу, что спорные операции по приобретению рекламной продукции в целом неразрывно связаны с торговыми операциями ООО «Сладкая Жизнь», которые формируют объект обложения НДС. Следовательно, компания правомерно приняла к вычету «входящий» НДС в размере 7,85 миллиона рублей, предъявленный при приобретении рекламных материалов.

Таким образом, требование заявителя было удовлетворено, а решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области признан недействительным. Соответствующее решение Арбитражного суда Нижегородской области по делу № А43-5424/2018 было опубликовано 13 марта 2020 г.
 
Заместитель генерального директора
ОАО «Юридическое агентство «СРВ»
Челнокова Т.Б.

15-02-2020


Наши контакты в регионах

ОАО «Юридическое агентство «СРВ» 355018 г. Ставрополь, ул. Мира 319, тел./Факс: +7(8652) 35-04-08; 24-47-47; 37-19-19; 37-22-44

ООО «Коллекторское бюро «СРВ»
115088 г. Москва, ул. Дубровская 1-Я, 15/31, тел.: +7 (495) 222-50-50

ООО «Коллекторская группа СРВ»
198019, г. Санкт Петербург, ул. Глиняная 5, тел.: +7 (812) 920-74-73

ООО «Юридическое агентство «СРВ»
350063, г. Краснодар, ул. Кубанская набережная 7, тел.: +7 (861) 992-0-992

ООО «Коллекторское бюро «СРВ»
350063, г. Краснодар, ул. Рашпилевская 11, тел.: +7 (861) 992-1-992

ООО «Коллекторское бюро «СРВ»
367013, г. Махачкала, пр-т. Гамидова 39, тел.: +7 (8722) 92-92-42

ОАО «Юридическое агентство «СРВ»
385000, г. Майкоп, ул Курганная, 197, тел.: +7 (918) 746-42-73

ООО «Агропромышленный холдинг «СРВ»
344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Социалистическая 181a, тел.: +7 (863) 275-56-77

ООО «СРВ»
630110, г. Новосибирск, ул. Писемского 1 А, корпус 9, тел.: +7 (383) 254-75-01

ООО «Коллекторское агентство «СРВ»
454119, г. Челябинск, Копейское шоссе, д. 40, тел.: +7 (351) 223-18-88

ООО «Коллекторское агентство «СРВ»
644001, г. Омск, ул. 20 лет РККА 179, Торговый комплекс «3-й Разъезд», тел.: +7 (3812) 909-001

ООО «Юридическое бюро «СРВ»
660133, г. Красноярск, ул. им. Сергея Лазо 6а, тел.: +7 (391) 280-00-25

ООО «Юридическое агентство «СРВ»
450095, г.Уфа, ул.. Глазовская, 14/1, тел.: +7 (347) 294-85-55

ООО «Финансовое агентство «СРВ»
394030, г. Воронеж, ул. Острогожская 73, тел.: +7 (473) 232-22-40

ООО «СРВ»
443010, г. Самара, ул. Куйбышева 128, тел.: +7 (846) 205-55-92

ООО «Успех»
410056, г. Саратов, ул. Ильинский проезд 11, тел.: +7 (8452) 75-87-80

ООО «Консалтинговая группа «СРВ»
420111, г. Казань, ул. Мазита Гафури 50, тел.: +7 (843) 215-17-77

ООО «Консалтинговая группа «СРВ»
362025, г. Владикавказ, ул. Куйбышева 21-23, тел.: +7 (8672) 92-22-72

ООО «Юридическое бюро СРВ»
620089, г. Екатеринбург, ул. Софьи Ковалевской 3, тел.: +7 (3432) 72-85-65

ООО «Юридическое агентство «СРВ»
360015, г. Нальчик, ул. Чернышевского 181,
тел.: +7 988 939-88-11

ООО «Коллекторское агентство «СРВ»
603040, г. Нижний Новгород, ул. Свободы 63, тел.: +7 (831) 424-44-56

ООО «СРВ»
236022, г. Калининград, ул. Дм. Донского, 11, тел.: +7 (4012) 27-00-04

ООО «Юридическое бюро «СРВ»
690017, г. Владивосток, ул. Фадеева 47, тел.: +7 (423) 274-11-10

Email: asrv@bk.ru


УКАЗ Президента Российской Федерации о награждении Савичева Романа Валерьевича


Постановление о награждении медалью «Герой труда Ставрополья» Савичева Р.В.

Роман Савичев награжден медалью «Слава Адыгеи» за особые заслуги в становлении республики, развитии законодательства, обеспечении прав и свобод граждан

Генеральному директору Группы компаний «СРВ» Роману Савичеву присвоено почетное звание «Заслуженный юрист Республики Адыгея»














Информеры - курсы валют
Гидрометцентр России
   Индекс цитирования.
   Rambler's Top100
 
  Рейтинг@Mail.ru